一、平臺(tái)公司資產(chǎn)剝離的稅收籌劃意義
資產(chǎn)剝離是企業(yè)收縮營(yíng)運(yùn)資本的主要方式，在我國(guó)肇始于20世紀(jì)90年代國(guó)有企業(yè)股份制改制中對(duì)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的剝離。在市場(chǎng)化背景下，平臺(tái)公司資產(chǎn)剝離表現(xiàn)為優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、調(diào)整戰(zhàn)略布局，是發(fā)展戰(zhàn)略的合理選擇。通過剝離不適于其長(zhǎng)期戰(zhàn)略，沒有成長(zhǎng)潛力或影響主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的生產(chǎn)線、事業(yè)部、存量動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、勞動(dòng)力甚至分支機(jī)構(gòu)、子公司整體資產(chǎn)，平臺(tái)公司可以優(yōu)化資源配置效率，提升核心競(jìng)爭(zhēng)能力和其在資本市場(chǎng)的價(jià)值。
作為平臺(tái)公司資本運(yùn)作的重要手段，資產(chǎn)剝離在其實(shí)際運(yùn)作過程中無法回避相關(guān)的稅收問題，涉及到增值稅、所得稅、土地增值稅、契稅、印花稅等處理。國(guó)家在產(chǎn)權(quán)重組改制的框架下制定了一系列的稅收規(guī)則，為平臺(tái)公司資產(chǎn)剝離提供了法律依據(jù)和稅收籌劃的空間。鑒于平臺(tái)公司資產(chǎn)剝離所涉及的業(yè)務(wù)要素構(gòu)成和財(cái)務(wù)處置方案的多樣性特點(diǎn)中存在一定的節(jié)稅可能性，可以為納稅人合法降低資產(chǎn)剝離中稅收成本，本文擬就資產(chǎn)剝離不同實(shí)務(wù)運(yùn)作下相關(guān)的稅收籌劃展開分析。
二、資產(chǎn)剝離稅務(wù)籌劃之實(shí)務(wù)運(yùn)作
為了便于進(jìn)行交易稅負(fù)計(jì)算，本文結(jié)合實(shí)際情況就資產(chǎn)剝離做出如下假設(shè)：一是通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行資產(chǎn)剝離，受讓方和轉(zhuǎn)讓方在資產(chǎn)剝離正式實(shí)施前，能通過財(cái)會(huì)調(diào)整等方式使得雙方能以注冊(cè)資本進(jìn)行交易；二是根據(jù)目前土地及房產(chǎn)資產(chǎn)賬面及現(xiàn)時(shí)評(píng)估價(jià)值數(shù)據(jù)，用于資產(chǎn)剝離交易的現(xiàn)時(shí)評(píng)估價(jià)值低于資產(chǎn)賬面價(jià)值。
（一）資產(chǎn)出售 1.資產(chǎn)出售之稅務(wù)分析
資產(chǎn)出售即直接出售公司分部、子公司、生產(chǎn)線或其他資產(chǎn)給另一家公司，支付方式可以是現(xiàn)金、有價(jià)證券，也可是兩者混和支付。通常平臺(tái)公司通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方，資產(chǎn)出售的方式將其所擁有土地及房產(chǎn)直接交易給受讓方。這種方式將擬剝離資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓至受讓方名下，實(shí)現(xiàn)了平臺(tái)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)與非主營(yíng)業(yè)務(wù)的分離。
圖1 資產(chǎn)出售方案
（1）增值稅
由于持股主體和轉(zhuǎn)讓股權(quán)（份額）對(duì)象的復(fù)雜性，目前我國(guó)法律尚未對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅形成統(tǒng)一的規(guī)定。在實(shí)踐中，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓平臺(tái)公司（非上市）股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍；轉(zhuǎn)讓平臺(tái)公司（上市）股權(quán)按照金融商品轉(zhuǎn)讓稅目征收增值稅。此外，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)并未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不繳納增值稅。
（2）土地增值稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》等規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。由于轉(zhuǎn)讓股權(quán)不屬于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)行為，因此轉(zhuǎn)讓方不需要繳納土地增值稅；不動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn)賬面價(jià)值高于出售價(jià)，納稅為零。
（3）企業(yè)所得稅
依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)），股權(quán)轉(zhuǎn)讓需繳納企業(yè)所得稅。如果接收方為出讓方全資控股股東，通過以接收方和出讓方子公司注冊(cè)資本進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓不產(chǎn)生企業(yè)所得，企業(yè)所得稅納稅額為零。因不動(dòng)產(chǎn)出售總價(jià)低于賬面總價(jià)，所得稅納稅則為零。
（4）契稅
依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)變動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)法人房地產(chǎn)權(quán)屬更名登記不征契稅的批復(fù)》（財(cái)稅〔2003〕184號(hào)），在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅；不動(dòng)產(chǎn)出售則受讓方應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓總價(jià)的一定比例繳納契稅。
（5）印花稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（2011年修訂）規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓和不動(dòng)產(chǎn)出售應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”依所載金額征收印花稅，征收對(duì)象為出讓方與受讓方。
2.重點(diǎn)關(guān)注問題
《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》及其補(bǔ)充通知規(guī)定，納稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。平臺(tái)公司在進(jìn)行資產(chǎn)剝離前，按照規(guī)定的程序完成清產(chǎn)核資并進(jìn)行報(bào)批后，可以以清產(chǎn)核資后賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)讓計(jì)稅成本，從而降低轉(zhuǎn)讓稅負(fù)。
（二）國(guó)有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn) 1.國(guó)有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)之稅務(wù)分析
國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)重組的特有形式，是指國(guó)有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司之間的無償轉(zhuǎn)移行為。資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)可實(shí)現(xiàn)不相關(guān)資產(chǎn)的快速剝離，操作便利且享受政策優(yōu)惠，是國(guó)有企業(yè)改制重組進(jìn)行資產(chǎn)剝離的首選方式。
圖2 國(guó)有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)方案
（1）增值稅
根據(jù)《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)），資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)涉及債權(quán)、負(fù)債及勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給受讓方，無論是母子公司之間劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，還是子公司之間劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
（2）土地增值稅
國(guó)有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)只是同一投資主體之間的劃轉(zhuǎn)行為，因此不屬于土地增值稅征收范圍，且按照資產(chǎn)清查后賬面價(jià)值進(jìn)行劃轉(zhuǎn)沒有發(fā)生土地價(jià)值增值，因此不征收土地增值稅。
（3）企業(yè)所得稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定：將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。同時(shí)，即使考慮無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)需要按視同銷售處理，但由于轉(zhuǎn)讓賬面價(jià)值低于現(xiàn)時(shí)評(píng)估價(jià)值，企業(yè)所得稅納稅額為零。
（4）契稅
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]37號(hào)）規(guī)定：同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。
（5）印花稅
對(duì)于采用無償劃轉(zhuǎn)形式簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，一般免予征收印花稅。
2.重點(diǎn)關(guān)注問題
目前對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)實(shí)際操作中均不征稅，但此過程需要平臺(tái)公司與政府部門、資產(chǎn)主管部門、稅務(wù)部門、工商部門等進(jìn)行深入溝通與協(xié)調(diào)；履行好必要的法定程序，將國(guó)有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的可行性、必要性做充分介紹，爭(zhēng)取各部門單位的全力支持，以最低成本、最快速度完成非主營(yíng)業(yè)務(wù)資產(chǎn)的剝離。
（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓
1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓之稅務(wù)分析
股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司設(shè)立一個(gè)新的公司，并將擬剝離資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到新公司中，然后再出售新公司部分或全部股權(quán)，即分為增資擴(kuò)股和股權(quán)轉(zhuǎn)讓兩個(gè)步驟。認(rèn)購(gòu)這些股權(quán)的人可以是母公司股東，也可以是其他投資者。
圖3 土地及房產(chǎn)增資擴(kuò)股
圖4 股權(quán)轉(zhuǎn)讓
（1）增值稅
股權(quán)重組是指股份制企業(yè)的股東(投資者)或股東持有的股份發(fā)生變更。股權(quán)重組主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴(kuò)股兩種形式，因此增資擴(kuò)股不涉及增值稅。
（2）企業(yè)所得稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?？紤]增資資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)評(píng)估價(jià)值低于賬面價(jià)值，因此企業(yè)所得稅納稅額為零。
如果增資擴(kuò)股后出讓方和接收方股權(quán)價(jià)值按照凈資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，則企業(yè)所得稅納稅額為零。
（3）土地增值稅
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]048號(hào)）規(guī)定：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。
（4）契稅
根據(jù)契稅暫行條例細(xì)則規(guī)定：土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅：“（一）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；……。”因此以資產(chǎn)增資擴(kuò)股的受讓方需交納契稅。
（5）印花稅
按照《中華人名共和國(guó)印花稅暫行管理?xiàng)l例》規(guī)定，增資擴(kuò)股后轉(zhuǎn)讓方和受讓方需按照新增實(shí)收資本和資本公積繳納稅率為0.05%的印花稅。
2.重點(diǎn)關(guān)注問題
一般情況下以劃撥土地作為資產(chǎn)進(jìn)行增資擴(kuò)股，需先補(bǔ)交土地出讓金將劃撥用地轉(zhuǎn)為出讓用地才能進(jìn)行，但是為了支持國(guó)有企業(yè)的改革，在國(guó)有企業(yè)改制的過程中，符合特定條件的土地使用權(quán)可以采用保留劃撥的方式處置。根據(jù)國(guó)土局8號(hào)令第八條的規(guī)定，企業(yè)改革涉及的土地使用權(quán)，符合規(guī)定情形的，經(jīng)批準(zhǔn)可以采取保留劃撥方式處置。因此，對(duì)于劃撥土地增資擴(kuò)股的實(shí)施需要平臺(tái)公司與主管部門進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通。
（四）公司分立
1.公司分立之稅務(wù)分析
公司分立是原公司將其部分資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)移給新設(shè)子公司（法人實(shí)體），包括派生分立和新設(shè)分立兩種基本方式。公司分立一般不會(huì)發(fā)生各利益主體之間的現(xiàn)金或者證券支付，而表現(xiàn)為資產(chǎn)和股權(quán)的轉(zhuǎn)移。如若以股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行公司分立，則具體納稅方法同前述，本文主要討論公司派生分立納稅。
圖5 公司分立
（1）增值稅
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
（2）企業(yè)所得稅
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕119號(hào)）規(guī)定，分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可確立為免稅分立。
（3）土地增值稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)地上建筑物及其附著物的行為須繳納土地增值稅，如果分立后土地及房產(chǎn)由轉(zhuǎn)讓方原股東接受，不征收土地增值稅。
（4）契稅
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)政[2003]184號(hào)）規(guī)定，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征收契稅。
（5）印花稅
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2006]162號(hào)）規(guī)定，對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。因此，分立到新公司的資產(chǎn)需交納印花稅。
2.重點(diǎn)關(guān)注問題
公司分立后影響到公司償債能力，需要債權(quán)人同意，按照公司法規(guī)定需要?dú)w還貸款或就貸款與債權(quán)人協(xié)商達(dá)成新協(xié)議，因此對(duì)于原公司債務(wù)及新公司債務(wù)處理需要花費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間。
（五）公司減資
1.公司減資之稅務(wù)分析
平臺(tái)公司進(jìn)行減資，首先需對(duì)公司整體資產(chǎn)進(jìn)行清理，據(jù)其資產(chǎn)狀況進(jìn)行分類；然后剝離并收回其中的部分資產(chǎn)，同時(shí)相應(yīng)減少母公司對(duì)公司的投資，并按規(guī)定辦理相關(guān)的減資登記手續(xù)。
圖6 公司減資
（1）增值稅
在公司減資即股東撤資的情況下，公司可以用不動(dòng)產(chǎn)、貨物類資產(chǎn)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等向股東履行支付義務(wù)。當(dāng)公司用這些資產(chǎn)向股東支付撤資款時(shí)，稅法認(rèn)定公司向股東轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，公司需要根據(jù)不同資產(chǎn)類型繳納相應(yīng)的增值稅。
（2）企業(yè)所得稅
按照稅法條例規(guī)定，公司以評(píng)估增值資產(chǎn)支付減資股權(quán)的行為，應(yīng)該分解為以公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和以資產(chǎn)的公允價(jià)值支付減資股權(quán)兩項(xiàng)行為：對(duì)于以公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)該按評(píng)估價(jià)值確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于以公允價(jià)值支付股權(quán)的行為，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，不需要納入應(yīng)稅所得?？紤]減資資產(chǎn)價(jià)值低于賬面價(jià)值，企業(yè)所得稅為零。
（3）土地增值稅
《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。
（4）契稅
出讓方不涉及契稅繳納。接收方根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行管理?xiàng)l例》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)取得土地、房屋權(quán)屬的企業(yè)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依法繳納契稅。
（5）印花稅
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2006]162號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。因此，出讓雙方均需交納印花稅。
2.重點(diǎn)關(guān)注問題
我國(guó)公司法強(qiáng)調(diào)公司資本金保全原則，公司減資發(fā)生的情況較少。公司減資要結(jié)合公司未來長(zhǎng)期發(fā)展、引入戰(zhàn)略投資者、資本市場(chǎng)上市等多種因素綜合考慮。
三、資產(chǎn)剝離稅務(wù)比較
平臺(tái)公司選擇采取何種資產(chǎn)剝離方案時(shí)，稅負(fù)成本是其考慮的重要因素之一，此外還應(yīng)綜合比較各種方案的操作難度、方案實(shí)施時(shí)間以及后續(xù)管理等因素。通過對(duì)資產(chǎn)出售、資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、公司分立、公司減資五種資產(chǎn)剝離方式下的稅務(wù)情況、實(shí)施關(guān)注重點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)說明，不同的剝離方案各有優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，如下表所示：
表 五種資產(chǎn)剝離方案實(shí)務(wù)操作情況比較
結(jié)合平臺(tái)公司資產(chǎn)剝離的特殊背景及五種資產(chǎn)剝離方式的優(yōu)劣勢(shì)，國(guó)有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)為首選方案，此外可適當(dāng)結(jié)合股權(quán)轉(zhuǎn)讓、公司分立、公司減資等方案，進(jìn)行綜合方案實(shí)施運(yùn)作，最終達(dá)到操作便利、時(shí)間短、稅負(fù)成本低及便于后續(xù)管理等多種目的。
